继2018年税务总局强化影视行业税收监管、明星补税约118亿元之后，税务总局近日发文加强文娱领域从业人员税收管理，对涉税风险的明星艺人、网络主播在年底前主动报告并及时纠正涉税问题可减轻处罚。

　　多位财税专家对第一财经分析，预计今年底之前会迎来第二波明星、网红主播补税潮。此次税务总局监管宽严并济，监管与服务并重，有利于打击文娱行业偷逃税行为，促进行业长期健康发展。

　　去年偷逃税今年自查补交减罚

　　近期中宣部印发的《关于开展文娱领域综合治理工作的通知》指出，文娱产业迅速发展，一些从业人员偷逃税等问题有以新方式新手段死灰复燃迹象。要严厉查处偷逃税行为。

　　为贯彻上述要求，税务总局发布《通知》，要求进一步加强文娱领域从业人员税收管理。

　　此次《通知》提出，要定期开展税收风险分析，近期要结合2020年度个人所得税汇算清缴办理情况，对存在涉税风险的明星艺人、网络主播进行一对一风险提示和督促整改，对2021年底前能够主动报告并及时纠正涉税问题的，可以依法从轻、减轻或者免予处罚。

　　不久前税务部门公布了郑爽偷逃税案查处结果，对郑爽追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计2.99亿元，其中罚款基本采取顶格罚款。更早的2018年范冰冰偷逃税案追缴税款、罚款等超8亿元，随后税务总局启动的一轮影视行业纳税人自查自纠行动，明星们自查申报税款117.47亿元。

　　“自2018年对文娱领域进行税务自查自纠以来，文娱行业严监管是常态。这次郑爽案件后的自查自纠行动，也可以认为是2018年以来的第二次补税潮。”上海交通大学财税法研究中心副主任王桦宇告诉第一财经。

　　中国政法大学财税法研究中心主任施正文告诉第一财经，2018年影视行业税务监管强化有成效，但新形势下仍存在明星等偷逃税行为，郑爽就是一个典型案例，也受到了5倍顶格罚款。此次《通知》对年底前明星、网红主播自查申报补税可以减轻甚至免除处罚，由于政策宽裕期限于年底前，可能一定程度上会有第二波明星补税潮。

　　“今年底前肯定会有一波明星补税潮。这次查税是针对明星、网红主播2020年个税办理情况，由于去年个税汇算在5月底已经结束，明星等补税还需要缴纳滞纳金。”复旦大学经济学院税务专业学位行业导师汪蔚青告诉第一财经。

　　上述《通知》称，对税务机关侦查核实和督促整改工作拒不配合的，要依法责令限改，并提请行业主管部门和行业协会协助督促纠正；情节严重的，要严肃依法查处。

　　王桦宇认为，此次税务部门对文娱领域从业人员加强税收征管，依然采取了以自查自纠为主的方式，并辅之以辅导合规、风险提示和税务稽查等手段，也希望文娱领域从业人员能自行整改，在依法经营和税务合规方面带头示范，为全社会各行各业也能作出表率。

　　相比于上一轮查税只针对影视业明星，此次则将网红主播也纳入。专家普遍认为，查税范围有所扩大，因为网红收入也较高，也是公众人物，且偷逃税风险较大，因此被纳入监管。

　　明星工作室查账征收堵住避税通道

　　目前工资薪金、劳动报酬等个税最高边际税率为45%，收入动辄百万、千万甚至过亿元的明星、网红，很容易适用最高45%税率。

　　施正文表示，为了规避过高的个税，明星等通过设立工作室，多数以个人独资企业、合伙企业、个体工商户等形式，适用最高35%个税税率，这相比45%税率有明显降低。目前在征管上，抖客网，有些地方对明星工作室多采用核定征收，按照毛收入给予一个很低的税率，实际税负很低。

　　汪蔚青举例，比如一位明星工作室一年收入1亿元，如果采取核定征收的话，按照应税利润10%算，实际应纳税额为1000万元，按照5%至35%个税超额税率计算，实际缴税大概在340多万元，因此实际个税税负只有3.4%左右。明星这么高的收入缴纳这点个税显然有失公平。

　　《通知》提出，进一步加强文娱领域从业人员日常税收管理，对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。

　　专家普遍认为，查账征收，其实就是根据明星工作室实际收入和费用等情况来据实征税。相比于核定征收，查账征收后企业税负肯定会明显提高，也更加公平。

　　王桦宇表示，核定征收本来是针对不容易核算成本或难以查账的个人类创意劳务、咨询培训等特定经营形态的小微实体而制定的，但一些明星艺人却利用该等征管上的漏洞或疏失，只实际缴纳较少的税款，导致了国家税收利益受损。

　　“明星艺人的各类收入往往数额较大，经营绩效良好，通常具有能力聘请专业人士来进行账簿设置和成本核算，应该按照查账征收方式来进行申报纳税。查账征收能准确反映收入和成本费用的真实情况，通过严格适用税率和核算税款，能有效保障国家税款按照实际经营和所得情况应收尽收。”王桦宇说。

　　汪蔚青表示，在查账征收模式下，明星工作室为了降低税负，就需要增加成本来抵扣，存在虚开发票的风险，未来对他们的发票管理应该会更加严格。

　　施正文也表示，不少明星愿意成立工作室，正是可以将个人或家庭等消费都算到企业中，甚至虚开发票，从而降低税负。而如果明星交工薪、劳务报酬个税，除了固有的扣除，无法有前述操作空间。因此对查账征收的明星工作室也要严格监管，警惕虚开发票等风险。

　　近期有部分明星工作室注销。施正文认为，除了个人原因等之外，近些年严监管下明星工作室逃避税空间越来越小，可能也是明星工作室注销的原因之一。另外即便明星工作室注销了，如果此前存在偷逃税行为，税务部门依然可以查处并处罚。

　　文娱税收优惠监管收紧

　　此前一些地方为了招商引资，发挥明星效应，在文娱行业享受税收优惠政策方面监管宽松，甚至出台一些税收返还等违规“土政策”。

　　《通知》要求，要切实规范文娱领域涉税优惠管理，对各类违规设置或者以变通方式实施的税收优惠，各级税务机关不得执行。依法开展对明星艺人、网络主播是否应享受税收优惠情况的核查，既要严格禁止扩大税收优惠政策执行范围，也要确保相关企业和个人依法依规应享尽享税收优惠。

　　施正文表示，此前不少明星把空壳公司设在如霍尔果斯等避税地，从而变相享受税收优惠、财政返还等。未来这方面监管会持续加强，遵从实质经营原则，审查更加严格，避免明星设立的空壳公司享受不该获得的优惠政策。

　　王桦宇表示，总体来看，各地税收优惠政策逐渐开始规范，但是随着近年来国内外经济形势和疫情原因，经济增长开始放缓，各地招商引资压力加大，一些地方也开始在税收优惠政策上“想办法”“动脑筋”，违法财政返还或补贴、滥用税收核定等变通性税收优惠情形又开始泛起，此次《通知》有关“既要严格适用又要保障享受”的提法正是在这个背景下提出的，既不能对滥用税收优惠情形“无动于衷”，又不能对依法依规享受优惠政策“矫枉过正”。